Забалансовые Счета Шпора
Документ предоставлен 'Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение', 2013, N 10 ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ N 157н предписывает вести учет отдельных материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств за балансом на утвержденных ею забалансовых счетах. Что нужно учитывать за балансом и как вести учет на забалансовых счетах, расскажем в данной статье. по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от N 157н.
В каких целях ведется учет на забалансовых счетах? Учет на этих счетах осуществляется учреждением в целях обеспечения контроля за использованием и сохранностью ( Инструкции N 157н): - ценностей, находящихся у него, но не закрепленных за ним на праве оперативного управления; - материальных ценностей, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов; - расчетов; - обязательств, ожидающих исполнения; - дополнительных аналитических данных об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимых для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности. Как нужно вести учет на забалансовых счетах?
Каждый счет имеет свое название и цифровой. Забалансовые счета с 001. Забалансовые счета: некоторые операции бухгалтерского учета учитываются на забалансовых.
Учет материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств следует вести без применения двойной записи, как это требуется при учете на балансовых счетах. Иными словами, забалансовый счет либо дебетуется при постановке на учет материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств, либо кредитуется при списании их с учета. При организации учета на забалансовых счетах особое внимание нужно уделять своевременному оформлению документов на поступление и выбытие материальных ценностей, иных активов, расчетам и обязательствам.
На каких забалансовых счетах учитываются те или иные материальные ценности, иные активы, расчеты и обязательства? N 157н утверждены 26 забалансовых счетов, при этом учреждениям предоставлено право вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета. Определенный вид материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств подлежит учету на соответствующем забалансовом счете. Имущество, полученное в пользование, учитывается на счете 01. На этом счете ведется учет объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование (кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя), а также объектов недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества). Основаниями для постановки вышеперечисленных объектов на забалансовый учет являются: - акт приема-передачи (иной документ, подтверждающий получение имущества и (или) право его пользования) - в отношении объекта имущества, полученного учреждением от балансодержателя (собственника); - документ (свидетельство), подтверждающий право пользования земельным участком - в отношении земельных участков, используемых учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости).
К забалансовому учету объекты имущества, полученные учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, принимаются по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), а земельные участки - по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ). Выбытие объекта нефинансовых активов с забалансового учета по основанию возврата имущества балансодержателю (собственнику) отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету. Для аналитического учета по счету 01 используется карточка количественно-суммового учета материальных ценностей. Он ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).
Материальные ценности, принятые на хранение, подлежат учету на счете 02. Этот счет предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, изъятых в возмещение причиненного ущерба.
Например, на этом счете учитываются давальческие материалы. Материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете на основании полученной от заказчика накладной (акта о приеме-передаче) по стоимости, предусмотренной договором, или на основании акта о приемке материалов (если накладной не было) в условной оценке 'один объект - один рубль'. Основанием для списания материальных ценностей с забалансового учета являются соответствующие оправдательные документы (например, акт о списании материальных запасов ) по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету. Аналитический учет ведется учреждением в карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков) по видам, сортам и местам хранения (нахождения).
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 03. На указанном счете отражаются находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладыши к ним, аттестаты, свидетельства, сертификаты, квитанции и иные бланки строгой отчетности). Учет бланков строгой отчетности ведется в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения. В зависимости от выбранного способа, закрепленного в учетной политике учреждения, их учет может вестись в условной оценке 'один бланк - один рубль' или по стоимости приобретения. К этому счету можно открыть, например, следующие счета: - 03-1 'Бланки строгой отчетности на складе'; - 03-2 'Бланки строгой отчетности в подотчете'. Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения. Основанием для списания бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении) является акт (акт приема-передачи, акт о списании).
Списание с забалансового учета осуществляется по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в по учету бланков строгой отчетности. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов подлежит учету на счете 04. На нем указанная задолженность учитывается в течение пяти лет в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. В течение этого срока задолженность может быть списана в случае возобновления процедуры ее взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов. Списание производится на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений. Для аналитического учета по счету используется карточка учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению, учитываются на счете 05. Материальные ценности, оплаченные вышестоящей организацией - заказчиком и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки, подлежат учету на этом счете. Принятие вышестоящим учреждением - заказчиком к учету на забалансовый счет 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих их отгрузку в пользу учреждения-грузополучателя в сумме выплат на их приобретение. Списание стоимости указанных материальных ценностей с забалансового учета заказчика производится на основании извещений учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей. Аналитический учет по счету ведется в материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности подлежит учету на счете 06. На нем учитывается задолженность учащихся и студентов за не возвращенное ими имущество.
При этом размер задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, определяется в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. Сумма указанной задолженности списывается с забалансового счета 06 при ее погашении учащимися, студентами. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей. Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры нужно учитывать на счете 07. На нем учитываются материальные ценности: а) учрежденные разными организациями и полученные от них для награждения команд-победителей, в том числе призы, знамена, кубки в условной оценке 'один рубль - один предмет' в течение всего периода их нахождения в учреждении; б) приобретенные учреждением для награждения (дарения), в том числе ценные подарки, сувениры по стоимости их приобретения. Указанные ценности списываются с забалансового учета по мере их вручения (дарения). Аналитический учет по счету ведется в количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
Путевки неоплаченные учитываются на счете 08. Данный счет предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Основанием для постановки их на учет являются первичные документы, подтверждающие их получение учреждением.
Их учет ведется по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке 'одна путевка - один рубль'. Путевки подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. Списание с забалансового учета бесплатных путевок целесообразно производить не в момент их выдачи, а при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к путевке. В этом случае в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета: - 08-1 'Путевки неоплаченные в кассе'; - 08-2 'Путевки неоплаченные, выданные'. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке). Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, следует учитывать на счете 09 в целях осуществления контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом счете, определяется учреждением самостоятельно и отражается в его учетной политике.
В частности, на забалансовом счете 09 могут учитываться двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и другие запасные части, выданные для ремонта транспортных средств. Материальные ценности принимаются к забалансовому учету в момент их выбытия с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. Их списание осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части. Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в количественном выражении в карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. При этом в карточках количественно-суммового учета указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта.
Забалансовые Счета Шпора
Обеспечение исполнения обязательств означает имущество (за исключением денежных средств), полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Для его учета применяется забалансовый счет 10. Принятие имущества на забалансовый счет 10 производится в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество, на основании договора о залоге, банковской гарантии, поручительства и иных документов. При исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество, производится списание суммы обеспечения с забалансового счета 10. Аналитический учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения. Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками учитывается на счете 12. Причем на нем осуществляется контроль за спецоборудованием, приобретенным заказчиком для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, полученным учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудование учреждения, переданное в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.
Принятие спецоборудования к забалансовому учету на основании оправдательных первичных документов производится: - по стоимости, указанной заказчиком, - в случае его предоставления заказчиком; - по фактической стоимости объекта - при передаче его в научное подразделение учреждения. Выбытие спецоборудования с забалансового учета отражается по стоимости, ранее принятой к учету: - по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования; - при принятии спецоборудования в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов. Для аналитического учета по счету применяется карточка количественно-суммового учета материальных ценностей. Учет осуществляется в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству. Экспериментальные устройства (установки, образцы машин и приборов, стенды для испытания и т.д.) - при их изготовлении используются материальные ценности, которые подлежат учету на счете 13 до момента проведения демонтажа этих устройств. Они принимаются к забалансовому учету по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно-конструкторским) работам.
Их списание производится после проведения демонтажных работ. Возможные к использованию материальные ценности, приборы отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии), их количеству и стоимости. Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения, нужно учитывать на счете 15. На нем осуществляется учет предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, по судебным исполнительным листам, оформленным в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченным в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения. Аналитический учет по счету ведется в учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу.
Поступления денежных средств на счета учреждения отражаются на счете 17. На этом счете учитываются как поступления денежных средств на банковские счета, на лицевые счета автономного учреждения получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом), так и возврат указанных поступлений. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). Показатели (остатки) счета по завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся.
Заключение показателей по счету отражается со знаком 'минус'. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений.
Выбытия денежных средств со счетов учреждения отражаются на счете 18. На нем осуществляется учет выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов с лицевых счетов учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытых ему органом казначейства (финансовым органом). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком 'минус'. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат. Списанная задолженность, не востребованная кредиторами, подлежит учету на счете 20.
Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Ее списание осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном локальным актом учреждения в рамках формирования учетной политики. При регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств. Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты. Основные средства стоимостью до 3000 руб.
Включительно в эксплуатации (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, находящихся в эксплуатации) подлежат учету на счете 21. Принятие их к учету осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию, в условной оценке 'один объект - один рубль' или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике учреждения. Движение объектов основных средств стоимостью до 3000 руб.
Забалансовые счета бухгалтерского учета использует практически любая компания. Ваша фирма арендует офис, покупает бланки трудовых книжек или передает в залог имущество? Тогда ей не избежать ведения забалансового учета. Как правильно вести забалансовый счет. В этой статье вы найдете:.
Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета. Как вести забалансовый учет. Что отражать на забалансовых счетах бухгалтерского учета Правила отражения информации на забалансовых счетах содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении фирмы, условных прав и обязательств, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Особенности принятия к вычету НДС по товарам, отраженым на забалансовом счете, в статье Бухучет перечисленных объектов ведется по простой системе. То есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту. Забалансовые счета с другими счетами не корреспондируют.
Каждый бухгалтер должен это знать! Для чего нужны забалансовые счета Бухгалтеры нередко задаются вопросом: так ли необходимо отражать информацию за балансом? Приведем несколько аргументов в пользу ведения забалансового учета.
Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее — справка), являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Напомним, что формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н.
Эти формы организация может разрабатывать самостоятельно при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99. Так, отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации.
По мнению автора, без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину. Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах бухгалтерского учета объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки и значение показателя этой строки искажено более чем на 10%, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 2000 до 3000 руб. Это установлено в статье 15.11 КоАП РФ.
В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа. Рассмотрим особенности учета на забалансовых счетах различных активов и обязательств. Вот самые популярные статьи по учету имущества в нашей подборке: Ценности, полученные (переданные) в аренду, переработку и монтаж За балансом необходимо отражать стоимость временно находящегося в организации имущества, которое ей не принадлежит. В пункте 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано следующее.
Если у организации нет права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности, то для учета последних используется забалансовый счет. Поступление такого имущества оформляется записью по дебету забалансового счета бухгалтерского учета, а выбытие — по кредиту. На счете 001 «Арендованные основные средства» следует учитывать основные средства, полученные по договору аренды. Необходимость ведения забалансового учета таких объектов установлена в пункте 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Их стоимость отражается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре аренды. На полученное имущество арендатору рекомендуется оформлять отдельную инвентарную карточку.
Основанием для отражения полученного имущества по дебету счета 001 служит акт приемки-передачи объекта. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.
Пример 1 ООО «Строймет» выполняет строительно-ремонтные работы по двум договорам подряда: с ЗАО «Пермяк» и ООО «Фиалка». ЗАО «Пермяк» в июле 2014 года реализовало подрядчику материалы для производства работ по договору, а ООО «Строймет» их оплатило. Материалы полностью использованы в июле 2014 года при выполнении работ по договору с ЗАО «Пермяк». Покупная стоимость материалов составила 430 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце ООО «Фиалка» передало ООО «Строймет» необходимые для выполнения работ материалы на давальческой основе.
По накладной стоимость этих материалов равна 787 000 руб. В августе 2014 года ООО «Строймет» представило заказчику ООО «Фиалка» отчет об израсходованных материалах на сумму 236 500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Строймет» были сделаны проводки: июль 2014 года Дебет 10-1 Кредит 60 — 430 000 руб. — оприходованы материалы, приобретенные у ЗАО «Пермяк»; Дебет 20 Кредит 10-1 — 430 000 руб. — приобретенные у ЗАО «Пермяк» и израсходованные материалы включены в состав расходов; Дебет 003 — 787 000 руб.
— на забалансовом учете отражены принятые от ООО «Фиалка» на давальческой основе материалы; август 2014 года Кредит 003 — 236 500 руб. — частично списана стоимость израсходованных давальческих материалов. Стоимость любого оборудования, переданного заказчиком подрядчику для монтажа, учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в оценке, указанной в сопроводительных документах на оборудование.
Счет 005 кредитуется после того, как оборудование будет смонтировано. Забалансовый счет для комиссионных товаров На счете 004 «Товары, принятые на комиссию» учитывается стоимость товаров, поступивших посреднику на основании договора комиссии.
Ведь согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента или за счет комитента, являются собственностью последнего. На счете 004 стоимость товаров учитывается по ценам, указанным в приемосдаточных актах, включая НДС (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 утвержден Перечень товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1). Этот документ применяется при заключении договора комиссии и получении товаров от комиссионера. Однако с 1 января 2013 года он необязателен к применению. В графе 7 формы № КОМИС-1 проставляется стоимость комиссионного товара, по которой комиссионер должен его продать. Данная сумма отражается по дебету счета 004 на дату получения товара.
Списывать комиссионный товар надо в день продажи его покупателям. Если комитент и посредник применяют форму № КОМИС-1, то можно воспользоваться данными этого документа, где в графе 9 указывается дата продажи товара. Как комиссионеру следует вести забалансовый учет, если обязанности посредника по договору комиссии заключаются в приобретении товара для комитента? Для учета купленных за счет комитента ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Записи по дебету счета 002 оформляются на дату получения товара от поставщика по товарной накладной. Товар учитывается по стоимости, указанной в накладной продавца.
Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту. Имущество на ответственном хранении: забалансовый учет Чужое имущество, принятое организацией на ответственное хранение, должно учитываться на счете 002.
Шпаргалки на экзамен по акушерству и гинекологии. Большая шпаргалка. Инструментальные методы в гинекологии. Нон-овлон и др.). Шпаргалки по акушерству и гинекологии в нескольких комплектах. Каждый комплект упакован.
Случаи, когда ТМЦ могут быть получены для ответственного хранения, перечислены в пункте 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. На ответственное хранение может поступать товар по договорам с особым порядком перехода права собственности. Предположим, что по условиям договора купли-продажи покупатель становится собственником товара только после его полной оплаты. Отгрузка произведена раньше оплаты. Тогда покупатель отражает стоимость товара на счете 002 начиная со дня его получения до даты оплаты. Аналогичным образом учитывается имущество, полученное по договору мены.
Ведь согласно статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. За балансом учитывается имущество, ошибочно адресованное организации, в сумме, соответствующей его рыночной оценке. Как только указанные материальные ценности будут возвращены адресату, их стоимость списывается со счета 002. Необходимо отличать ошибочно адресованные организации ценности от неотфактурованных поставок. Под неотфактурованными поставками понимаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы — счет, платежное требование или иные документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Такие МПЗ отражаются на счетах учета материальных запасов, а не за балансом.
Неотфактурованными считаются только те поставки, которые были изначально предназначены организации, которая их получила. На практике бывает, что готовая продукция оплачена и принята покупателем (заказчиком) на складе у поставщика (продавца), но временно оставлена в месте приемки на ответственное хранение. Такое возможно при задержке отгрузки продукции по техническим или иным уважительным причинам. В этом случае поставщик (продавец) учитывает хранящееся у него имущество на счете 002.
Иногда на склад покупателя поступает от продавца товар, который утратил качество из-за порчи, поломки, не соответствует стандартам, техническим условиям, положениям договора и т. К покупателю, отказавшемуся принять такой товар, право собственности на него не переходит. Однако в течение определенного периода времени покупатель вынужден хранить испорченный товар у себя, пока поставщик его не вывезет. Рассмотрим, как будут отражаться подобные операции в бухгалтерском учете покупателя. В хозяйственной деятельности организаций могут возникать и другие ситуации, когда товарно-материальные ценности поступают на ответственное хранение.
Обратите внимание: учитывать за балансом полученное на ответственное хранение имущество обязан фактический хранитель. Поэтому, например, организации, которые являются хранителями по условиям договоров хранения, отражают имущество поклажедателя на забалансовых счетах бухгалтерского учета.
Правда, если хранитель не может распоряжаться сданными на хранение товарами. В противном случае имущество поклажедателя будет учитываться на балансе хранителя. Забалансовый учет. Бланки строгой отчетности Информация о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, отражается на одноименном счете 006. Напомним, что организации при условии выдачи документов, приравненных к кассовым чекам, могут не применять контрольно-кассовую технику в расчетах наличными деньгами и платежными картами.
Бланки этих документов и являются бланками строгой отчетности, которые учитываются на счете 006. Кроме того, к бланкам строгой отчетности относятся бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, ценных бумаг и т.
Движение указанных документов должно фиксироваться в книгах учета бланков. На основании этих записей оформляются бухгалтерские проводки. Забалансовый учет необходим для контроля над изменением количества экземпляров бланков. Стоимостная оценка этих документов не важна, поэтому на счете 006 их можно учитывать в условной оценке. Расходы на приобретение или изготовление бланков строгой отчетности включаются в бухгалтерском учете в состав затрат.
Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать денежные документы (оплаченные авиабилеты, почтовые марки) на счете 50-3 «Денежные документы». Посмотрим, чем они отличаются от бланков строгой отчетности. Денежный документ удостоверяет право на получение определенной услуги, стоимость которой отражена в самом документе. Например, в авиабилете проставлен тариф за услуги по перевозке. Таким образом, на счете 50-3 авиабилет отражается по стоимости указанного в нем тарифа. А бланки еще невыписанных авиабилетов у торгующей ими компании будут учитываться как бланки строгой отчетности на счете 006. Пример 3 Туристическая компания ЗАО «Альба-Тур» заказала в типографии изготовление бланков строгой отчетности по форме № ТУР-1 в количестве 2000 шт.
Форум
Стоимость изготовления бланков — 1000 руб., турпутевки получены в июне 2014 года. В том же месяце ЗАО «Альба-Тур» реализовало туристическую путевку покупателю ООО «Святогор» за 20 000 руб. (без учета НДС). Так как расчеты за путевку производились наличными деньгами, ЗАО «Альба-Тур» выдало клиенту бланк строгой отчетности по форме № ТУР-1. Согласно отчету менеджера ЗАО «Альба-Тур» всего в июне было заполнено и выдано клиентам 987 бланков строгой отчетности по форме № ТУР-1. В бухгалтерском учете ЗАО «Альба-Тур» в июне 2014 года указанные операции отражены так: Дебет 97 Кредит 60 — 1000 руб. — учтены расходы на изготовление бланков турпутевок; Дебет 006 — 2000 руб.
— полученные бланки отражены за балансом в условной оценке по 1 руб./шт.; Дебет 62 Кредит 90-1 — 20 000 руб. — отражена выручка от реализации турпродукта покупателю ООО «Святогор»; Дебет 50 Кредит 62 — 20 000 руб. — поступила оплата от ООО «Святогор»; Дебет 20 Кредит 97 — 494 руб. 987 шт.) — стоимость использованных в июне бланков списана на текущие расходы; Кредит 006 — 987 руб. 1 руб.) — использованные в июне экземпляры бланков списаны с забалансового учета. В бухгалтерском учете ООО «Святогор» в июне 2014 года оформлена запись: Дебет 50-3 Кредит 71 — 20 000 руб.
— приобретенная путевка отражена в качестве денежного документа. Забалансовый учет обеспечений и платежей Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах бухгалтерского учета, относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия. Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает с момента передачи заложенного имущества или прав (ст. Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.
Основание — пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке». Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов. На дату прекращения залога стоимость имущества списывается с забалансовых счетов. Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 главы 23 ГК РФ.
Поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором другого лица — должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично. Как правило, в поручительстве не указывается сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность.
КБК 2016
Тогда для целей бухгалтерского учета обеспечения отражаются на забалансовых счетах по стоимости основного обязательства. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. Этот вид обеспечения отражается за балансом у сторон соглашения о задатке на дату его фактической выдачи и списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору. Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст.
Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На это указано в статье 373 ГК РФ. Пример 4 Для обеспечения обязательств по договору поставки товаров, заключенному поставщиком ООО «Трейд» с покупателем ОАО «Ритэйл», кредитное учреждение «Сигма» предоставило продавцу банковскую гарантию на сумму 30 млн. Гарантия датирована 16 июля 2014 года и действует до 1 марта 2015 года. В бухгалтерском учете ООО «Трейд» отразило полученную банковскую гарантию 16 июля 2014 года по дебету счета 008. Забалансовый учет.
Еще
Другая информация За балансом отражаются данные о состоянии списанной в убыток дебиторской задолженности неплатежеспособных должников. Безнадежные долги учитываются в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания задолженности, если имущественное положение должника изменится. Включенные в расходы долги относятся в дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов».
Рассмотрим последний из забалансовых счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов, а именно счет 010 «Износ основных средств». На нем учитывается износ объектов основных средств, стоимость которых не амортизируется. Это объекты основных средств некоммерческих организаций (п.
По ним ежемесячно начисляется износ исходя из срока полезного использования каждого объекта. Кроме того, износ начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Иногда бухгалтерское законодательство предписывает отражать определенную информацию за балансом, а соответствующий забалансовый счет в Плане счетов отсутствует. Тогда организация имеет право ввести дополнительный забалансовый счет либо использовать один из имеющихся. В любом случае такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с пунктом 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен. Пример 5 ООО «Комстек» 1 августа 2014 года приобрело у правообладателя за 30 000 руб. (без учета НДС) неисключительные права на экземпляр программы для ЭВМ. Программа используется для управленческих целей организации с 1 августа 2014 года. Срок использования программы в договоре не установлен. В бухгалтерской учетной политике ООО «Комстек» установлено следующее:. срок полезного использования неисключительных прав на программы по умолчанию равен двум годам;.
информация о нематериальных активах, полученных в пользование, отражается на забалансовом счете 012. В бухгалтерском учете ООО «Комстек» сделаны проводки: Дебет 97 Кредит 76 — 30 000 руб. — приобретена программа для ЭВМ; Дебет 012 — 30 000 руб. — на забалансовом счете бухгалтерского учета отражен нематериальный актив, принятый в пользование; Дебет 26 Кредит 97 — 1250 руб.
(30 000 руб.? 24 мес.) — включена в текущие расходы часть стоимости программы за август 2014 года. Рекомендация учитывать специальную оснастку за балансом содержится в пункте 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Это необходимо, если стоимость оснастки полностью списана при передаче ее в производство, а организация должна хранить оснастку и после окончания срока ее эксплуатации. Требование об учете имущества и обязательств за балансом установлено в пункте 7 ПБУ 20/03. Участник совместной деятельности, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает за балансом доли продукции, причитающейся другим участникам договора. Эта продукция может отражаться на счете 002.
Если в договоре предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то за балансом отражаются доходы, подлежащие распределению между другими участниками совместной деятельности. В этом случае информация может быть отражена на дополнительно введенном забалансовом счете.